如何理解违法行为的连续状态？

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”

《中华人民共和国行政处罚法》第三十六条规定：“违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算”

《国务院法制办公室对湖北省人民政府法制办公室<关于如何确认违法行为连续或者继续状态的请示>的复函》（国法函〔2005〕442号）规定：“违法行为的连续状态，是指当事人基于同一个违法故意，连续实施数个独立的行政违法行为，并触犯同一个行政处罚规定的情形” 区别于：多个同类不法行为重复发生。

首先，从文义来解释，所谓的连续或者继续状态，指的是一项违法行为具有持续状态，例如违法占用他人物品、房屋、土地；非法拘禁等行为。但本案的偷税行为本质上是同类不法行为的多次发生。

在涉税问题上，偷税的构成具有特殊性，这是在于偷税行为必须进行“纳税申报”。无论是个人所得税、营业税、增值税等，都需要按月或者按季度、年，向税务机关报送纳税申报表。在纳税申报的时候，通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入偷逃税款，实现偷税的目的。因此，每一个纳税期限的偷税行为，应当视为一个违法行为。虽然同一客体受到了侵犯，但是很难说纳税人是基于一个违法故意。

举一个简单的情况为例，即几个偷税的纳税期限/年度中，如果穿插了纳税人个别依法纳税的期限/年度，这样的偷税行为就失去了连续性。显然，每个纳税申报都是相互独立的，不能说这样的偷税行为是受一个违法故意的支配。

纳税人偷逃税款的行为，属于多个同类不法行为的重复发生，并非《行政处罚法》第36条规定的连续性行为。对其作出的税务行政处罚，不应当追溯到五年之前。

来源：华税